Martedì 08 dicembre 2015
La circolare dell’Agenzia delle entrate n. 36/E/2015 dello scorso 1 dicembre ha fornito, tra le
altre cose, i primi chiarimenti sulla disciplina delle operazioni straordinarie nell’ambito del
Patent box.
Sul tema, il decreto ministeriale 30 luglio 2015, attuativo della disciplina dell’agevolazione,
all’articolo 5 stabilisce che “in caso di operazioni di fusione, scissione e conferimento d’azienda,
il soggetto avente causa subentra nell’esercizio dell’opzione effettuato dal dante causa, anche
in relazione al sostenimento dei costi di cui all’articolo 9”.
La relazione illustrativa al decreto precisa che “in caso di operazioni straordinarie neutrali ai
fini fiscali il soggetto avente causa subentra al dante causa nell’esercizio dell’opzione, sia con
riguardo al computo degli anni di durata della medesima sia in relazione all’eredità dei costi
rilevanti agli effetti del calcolo del rapporto di cui all’articolo 9”, ovverosia del rapporto tra
costi qualificati, al numeratore, e costi complessivi, al denominatore.
Per costi qualificati devono intendersi quei costi afferenti le attività di ricerca e sviluppo svolte
direttamente dall’impresa, da Università o enti di ricerca e da società terze.
L’ammontare dei costi complessivi è costituito, invece, dai costi qualificati a cui vanno sommati
i costi derivanti da operazioni infragruppo sostenuti per il mantenimento, l’accrescimento e lo
sviluppo del bene immateriale e l’eventuale costo di acquisizione (incluso il costo della licenza)
del bene intangibile stesso.
A riguardo, la relazione illustrativa chiarisce che “il numeratore e il denominatore non
differiscono per natura dei costi ivi indicati, ma soltanto per il diverso computo delle spese di
R&S derivanti da rapporti con consociate e di quelli relative ad acquisizioni degli immateriali”.
Il rapporto tra costi qualificati e complessivi è un elemento fondamentale per il conteggio della
quota di reddito agevolabile su cui va applicata la percentuale per il calcolo del beneficio
fiscale consistente in una variazione in diminuzione ai fini Irpef/Ires e Irap. La quota di reddito
agevolabile è determinata secondo la seguente formula: costi qualificati/costi
complessivi*reddito agevolabile.
Il contributo economico del bene immateriale al reddito complessivo dell’impresa deve
obbligatoriamente essere determinato sulla base di un apposito accordo di ruling, ma solo
quando esso deriva dall’utilizzo diretto del bene stesso. La procedura di ruling è opzionale,
invece, in caso di utilizzo indiretto posto in essere nell’ambito di operazioni infragruppo.
La realizzazione di un’operazione di fusione, scissione o conferimento d’azienda potrebbe
consentire di aggirare l’obbligo del ruling mediante il passaggio da un utilizzo diretto a uno
sfruttamento indiretto del bene immateriale. Peraltro, il tutto si svolgerebbe in piena neutralità
fiscale.
Sulla questione la circolare n. 36/E ha chiarito che, comunque, nel presupposto che venga
svolga un’effettiva attività di ricerca e sviluppo, ciascuna delle operazioni straordinarie
richiamate non può ritenersi elusiva o abusiva anche se esclusivamente finalizzata a evitare il
ruling obbligatorio.
Ciò in ragione del fatto che, non emergendo alcun vantaggio di natura fiscale, manca il
presupposto per applicare il nuovo articolo 10-bis L. 212/2000 secondo cui “configurano abuso
del diritto una o più operazioni prive di sostanza economica che, pur nel rispetto formale delle
norme fiscali, realizzano essenzialmente vantaggi fiscali indebiti”.
In sostanza, l’Agenzia “ritiene che non sia abusiva l’operazione di fusione, scissione o
conferimento di azienda a seguito della quale non ricorre più l’obbligo di presentare l’istanza
di ruling – in quanto il bene immateriale non viene più utilizzato direttamente – ma sussiste
la semplice facoltà di presentazione della medesima istanza – in quanto il bene immateriale
viene concesso in uso ad altra società appartenente al medesimo gruppo”.
Da ultimo, l’Ufficio avverte che resta fermo il potere di sindacare la congruità dei corrispettivi
pattuiti per la concessione in uso del diritto allo sfruttamento del bene immateriale tra società
appartenenti al medesimo gruppo.
fonte: www.ecnews.it - di Alessandro Bonuzzi
La circolare dell’Agenzia delle entrate n. 36/E/2015 dello scorso 1 dicembre ha fornito, tra le
altre cose, i primi chiarimenti sulla disciplina delle operazioni straordinarie nell’ambito del
Patent box.