mercoledì 7 ottobre 2015 di Sandro Cerato
L’art. 1, commi 629 e 631, della Legge 23.12.2014, n. 190 (Legge di stabilità 2015),
introducendo la nuova lettera a-ter), al co. 6, dell'art. 17, del DPR 633/72,
ha disposto
l'estensione del meccanismo di assolvimento dell'IVA mediante inversione contabile a nuove
fattispecie nell'ambito del settore edile. In buona sostanza, la legge di stabilità 2015 ha esteso
l'obbligo di inversione contabile anche alle "prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di
installazione di impianti e di completamento relative ad edifici”.
Il regime previsto dal nuovo art. 17, co. 6, lett. a-ter), del DPR 633/72 – che è stato oggetto di
chiarimenti da parte dell'Agenzia delle Entrate (C.M. 27.3.2015 n. 14) - si applica alle
operazioni effettuate a decorrere dall'01.01.2015 (data di entrata in vigore della legge di
stabilità 2015): tuttavia, tenuto conto del fatto che la novellata disciplina poteva presentare
profili di incertezza, l’Agenzia delle Entrate, nel contesto della richiamata circolare, ha previsto
una clausola di salvaguardia secondo cui “eventuali comportamenti difformi adottate dai
contribuenti anteriormente all’emanazione del presente documento di prassi, (avvenuta in
data 27.03.2015) non saranno sanzionati, sulla base dei principi dello Statuto del
contribuente”.
Così come precisato dall’Agenzia delle Entrate (circolare 27.03.2015 n. 14), la “nuova”
fattispecie di "reverse charge" nel settore edile si affianca (e non si sostituisce) al regime del
“reverse charge” di cui all’art. 17, co. 6, lett. a), del DPR 633/72, che risulta applicabile alle
"prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile da
soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l'attività di costruzione o
ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell'appaltatore principale o di un altro
subappaltatore". Infatti, l'applicazione del meccanismo di inversione contabile, introdotto
dalla legge di stabilità 2015:
• riguarda attività relative al comparto edile (prestazioni di demolizione, installazione di
impianti e completamento di edifici) già interessate dal “reverse charge” alle condizioni
di cui alla lett. a), dell'art. 17, co. 6, del DPR n. 633/72;
• interessa nuovi settori collegati non rientranti nel comparto edile propriamente inteso,
come i servizi di pulizia relativi ad edifici;
• risulta oggettivamente contiguo e complementare rispetto alla previsione di cui alla lett.
a), co. 6, del DPR 633/72, ma, al contempo, se ne differenzia sotto molteplici aspetti.
In particolare, il sistema dell'inversione contabile previsto nel contesto del novellato art. 17,
co. 6, lett. a-ter), del DPR 633/72 si applica a prescindere:
• dalla circostanza che le prestazioni siano rese dal subappaltatore nei confronti:
1. delle imprese che svolgono l'attività di costruzione o ristrutturazione di immobili;
2. dell'appaltatore principale o di un altro subappaltatore;
3. di un contraente generale a cui venga affidata dal committente la totalità dei lavori.
• dal rapporto contrattuale stipulato tra le parti, ovvero dalla tipologia di attività esercitata.
Questo è quanto si evince nel contesto della relazione tecnica alla Legge di Stabilità 2015, in
cui si afferma testualmente che "il reverse charge riguarderebbe non soltanto le opere
effettuate nei contratti di subappalto, bensì tutte le prestazioni rese nei rapporti B2B, anche
nei confronti dei committenti che non operano nel settore edile o dei contraenti generali". Per
tutte le altre prestazioni (diverse da quelle di installazione di impianti, demolizione e
completamento), il meccanismo dell’inversione contabile potrà continuare a trovare
applicazione solo in presenza di un contratto di subappalto e relativamente alle attività
identificate dalla sezione F della codifica ATECO 2007.
Per chiarire meglio i concetti appena esposti, l’Agenzia delle Entrate (circolare 27.03.2015 n.
14) ha precisato che, rientra a pieno titolo nella nuova disciplina del “reverse charge” nel
comparto edile:
• l’appalto avente ad oggetto prestazioni di completamento di un edificio rese nei confronti
di un'impresa di costruzioni;
• un servizio di pulizia reso da un'impresa nei confronti di uno studio professionale.
Diversamente, invece, devono ritenersi escluse dalla novellata disciplina del “reverse charge”:
• le attività di costruzione di un edificio, per le quali continuerà a trovare applicazione il
meccanismo del “reverse charge” solo in presenza di prestazioni dipendenti da
subappalto, rese nei confronti di un appaltatore, ai sensi della lett. a), dell’art. 17, co. 6,
del DPR n. 633/72;
• le forniture di beni con posa in opera, in quanto tali operazioni, ai fini IVA, costituiscono
cessioni di beni e non prestazioni di servizi (C.M. 27.03.2015 n.14).
Nello specifico, sono escluse dal meccanismo del "reverse charge" di cui all’art. 17, co. 6, lett.
a- ter), del DPR 633/72 - analogamente a quanto già previsto “per le prestazioni di servizi rese
da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l'attività di costruzione o
ristrutturazione di immobili” - le forniture di beni con posa in opera, poiché – di base - la posa
in opera assume una funzione accessoria rispetto alla cessione del bene.
FONTE:www.ecnews.it
